Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Что такое налог на прибыль организаций консолидированных групп». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Все участники такой группы должны быть активными сторонами специально заключенного договора. Таким образом, чтобы запустить действие КГН, нужно заключить письменный договор сроком действия не менее 2 отчетных периодов и зарегистрировать его в налоговом органе. Данный договор и сопроводительные документы нужно предоставить в ФНС не позже 30 октября того года, который идет до первого консолидированного налогового периода.
Как организовывается КГН
В договоре должны содержаться все предусмотренные законом значимые условия:
- предмет;
- наименования и реквизиты участников;
- выделение ответственного участника;
- его полномочия;
- сроки выполнения обязанностей и прав всех сторон;
- ответственность за уклонение от обязательств;
- условия исчисления совокупной налоговой базы;
- порядок налоговых платежей, в том числе и авансовых;
- срок действия договора – количество целых лет, большее двух (можно указать бессрочность договора).
При необходимости в договор можно внести изменения, если:
- один из участников КГН в период действия договора оказался банкротом, реорганизовывается или ликвидируется (сроки подачи – за месяц до наступления события);
- в группу вступает новый участник (подать в ФНС новый документ нужно не позже, чем за месяц до начала нового налогового периода);
- один из членов выбывает из КГН (такие же временные рамки);
- есть желание продлить срок действия договора (зарегистрировать не позже, чем за месяц до истечения старого договора).
Налог на прибыль для участников
Создание подобной группы позволяет ответить на вопрос, как уменьшить налог на прибыль. Его объектом является сумма совокупной прибыли участников КГН. Ответственный член сообщества ведет налоговую отчетность всей группы.
В консолидированной группе налогоплательщиков налог на прибыль рассчитывается ответственным участником на основании данных, полученных от других участников КГН.
Каждый член сообщества обязан представлять данные, необходимые для расчета суммарной налоговой базы. Крайний срок и порядок подачи таких сведений устанавливаются соглашением о создании группы.
Если участник КГН представляет ложные данные или не сообщает свои отчеты, это приводит к неполной уплате налога для всей консолидированной группы. За это нарушителю положений договора будет начислен штраф в размере 20% от суммы неоплаченного налога (если он просто допустил ошибку). Те же деяния, совершенные преднамеренно, влекут штраф в размере 40%. Другие члены КГН в этом случае не будут привлекаться к ответственности.
Участники группы могут самостоятельно определять консолидированную налоговую базу, к которой применяется ставка не 20%, а 9% или 15%. Ее рассчитывают на основании дохода, полученного участниками группы, и расходов, ими понесенных.
При вычислении ответственная сторона учитывает только те доходы, которые облагаются налогом по ставке 20%. Прибыль и формула ее расчета при этом стандартные:
НП = БН * С,
где БН — база налогообложения (тыс. рублей).
С- ставка (%).
В основе определения налоговой базы лежат данные из отчета о прибылях и убытках, форма которого определена законодательно.
Условия для создания консолидированной группы
Главным требованием при создании КГ являлось то, чтобы ответственный участник консолидированной группы опосредованно или прямо управлял 90% частей в уставном капитале (далее — УК) каждого предприятия, вошедшего в группу. При этом важно, чтобы данное требование выполнялось на протяжении всего срока действия контракта о создании группы.
О том, как определить долю участия одной компании в другой, сказано в ст. 105.2 НК РФ.
Также важно, чтобы у каждого из вошедших в КГ предприятий за весь прошедший год были следующие показатели:
О новом порядке расчета активов читайте в нашей статье «Утвержден новый порядок расчета чистых активов».
Кроме того, предприятия не должны были находиться в процессе ликвидации, банкротства или реорганизации.
КГ должна создаваться на срок не менее чем 2 года. При этом возможны варианты прекращения действия КГ (об этом расскажем ниже).
Определение и сущность налога на прибыль консолидированных групп
Консолидированная группа компаний — это объединение юридических лиц под единым контролем, где одно предприятие является родительским, а другие — дочерними. Такая структура позволяет компаниям снизить налоговую нагрузку, обмениваясь полученной прибылью между членами группы.
На основе этого принципа введение налога на прибыль консолидированных групп позволяет государству урегулировать распределение прибыли между компаниями группы и уменьшить потери от неоправданного сокрытия доходов или искусственного перераспределения прибыли внутри группы.
Суть налога на прибыль консолидированных групп заключается в определении общей прибыли всех компаний группы и ее налогообложении по установленной ставке. Данный подход позволяет осуществлять контроль над прибылью и ее распределением внутри группы, предотвращая возможные налоговые злоупотребления и ограничивая преимущества использования консолидированной структуры для снижения налоговой нагрузки.
В рамках налогообложения консолидированной группы предусмотрены ряд особенностей и условий, устраняющих возможные риски уклонения от уплаты налога. Так, для определения состава группы используется ряд критериев, таких как финансовый контроль, управление бизнесом и другие. Также учитываются затраты и доходы каждой компании группы по совокупности, что позволяет учету специфики работы каждого предприятия.
Таким образом, налог на прибыль консолидированных групп представляет собой инструмент налогообложения, используемый для регулирования распределения прибыли внутри консолидированной группы компаний. Правильное применение такого налога позволяет государству контролировать налоговый процесс и предотвращать возможные налоговые злоупотребления.
Ответственный участник КГН
Участники КГН назначают ответственного участника, который в специальном порядке исчисляет, уплачивает налог на прибыль, а также представляет по нему декларацию, в которую включает сведения по всей КГН.
Ответственный участник КГН ведет налоговый учет консолидированной налоговой базы на основании информации из налоговых регистров каждого участника этой группы. Консолидированная налоговая база КГН определяется нарастающим итогом как арифметическая сумма доходов всех участников группы, уменьшенная на арифметическую сумму расходов всех ее участников. Отрицательная разница признается убытком консолидированной группы налогоплательщиков.
Другие налоги участники КГН платят сами.
Классификация консолидированных групп
За несколько лет реализации данного проекта самое время более предметно подходить к рассмотрению его как такового. Поэтому можем смело заявлять, что консолидируемая группа налогоплательщиков в качестве финансового института имеет некие разновидности, которым присущи те или иные особенности.
Различать их между собой можно как по классификации налоговых обязательств, так и по отраслям деятельности, и даже типологии скооперированных плательщиков. Однако, как показывает практика, наиболее приближенной к нашей реальности будет распределение групп согласно разновидностям обязательств перед бюджетом. Несомненно, наиболее значимыми и популярными среди консолидированных объединений являются и прибыль.
На втором месте среди сгруппированных плательщиков государственных обязательств можно выделить организации с комплексной структурой управления (консолидированная группа налогоплательщиков «Газпром»), в которых головной офис принимает на себя ответственность за выплату обязательств подчиненных филиалов в частичной или полной мере. Чаще всего в данном случае под группировку попадает именно налог на прибыль, поскольку он является наиболее весомым среди прочих выплат.
Права и обязанности членов объединения
Консолидированная группа налогоплательщиков – это добровольное объединение организаций, которые платят налог на прибыль. Основной его целью является уплата налога на прибыль по пониженной ставке.
Как в каждой группе, все члены консолидированного формирования обладают своими правами и обязанностями. Для начала поговорим об ответственном участнике объединения. Итак, в перечень его прав входит:
- представление в налоговый орган отчётов и пояснений, связанных с уплатой обязательных платежей;
- присутствие во время выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков;
- участие в рассмотрении дел объединения;
- получение информации о членах консолидированного формирования, которая фактически является налоговой тайной;
- обжалование результатов выездных проверок.
Что касается обязанностей:
- ведение отчётов и деклараций с последующим представлением в налоговую службу;
- подача заявление о создании консолидированной группы, а также соглашения в случае изменений;
- если объединение перестаёт существовать, предоставление полной информации о выплатах налога на прибыль;
- в случае невыполнения обязательств нужно оплатить штрафы.
Теперь рассмотрим права и обязанности организаций, которые являются обычными участниками. Среди прав можно выделить:
- обжалование актов фискалов в вышестоящие органы;
- исполнение обязанностей в добровольном порядке;
- участие в налоговых проверках в своей организации.
Среди обязанностей члена консолидированного объединения привлекают внимание:
- представление всей информации об уплаченном налоге на прибыль;
- в случае неисполнения обязанностей — оплата штрафных санкций;
- если есть подозрение на нарушение условий договора, незамедлительное информирование об этом ответственного участника;
- ведение собственного отчёта об уплате налогов.
Условия для создания консолидированной группы
Главным требованием при создании КГ являлось то, чтобы ответственный участник консолидированной группы опосредованно или прямо управлял 90% частей в уставном капитале (далее — УК) каждого предприятия, вошедшего в группу. При этом важно, чтобы данное требование выполнялось на протяжении всего срока действия контракта о создании группы.
О том, как определить долю участия одной компании в другой, сказано в ст. 105.2 НК РФ.
Также важно, чтобы у каждого из вошедших в КГ предприятий за весь прошедший год были следующие показатели:
- Величина чистых активов по сведениям из бухотчетности должна быть больше величины УК (подп. 3 п. 3 ст. 25.2 НК РФ).
- Общий объем полученной выручки компании от реализации ТМЦ и предоставления услуг и других доходов должен быть больше или равен 100 млрд. руб. (подп. 2 п. 5 ст. 25.2 НК РФ).
- Общая сумма уплаченных налогов (НДС, на прибыль и на добычу ископаемых) и акцизов должна быть больше или равна 10 млрд. руб. (подп. 1 п. 5 ст. 25.2 НК РФ).
- Суммарное значение всех активов в балансе по состоянию на 31 декабря должно быть больше или равно 300 млрд. руб.
О новом порядке расчета активов читайте в нашей статье «Утвержден новый порядок расчета чистых активов».
Кроме того, предприятия не должны были находиться в процессе ликвидации, банкротства или реорганизации.
КГ должна создаваться на срок не менее чем 2 года. При этом возможны варианты прекращения действия КГ (об этом расскажем ниже).
Консолидированные группы и налог на прибыль
Налог на прибыль — это налог, который уплачивается юридическими лицами с годовой прибыли. При этом, каждое юридическое лицо, входящее в консолидированную группу, уплачивает налог на прибыль отдельно, исходя из своей доли в общей прибыли группы.
Однако, налог на прибыль консолидированной группы рассчитывается и уплачивается холдинговой компанией, которая является родительской компанией группы. Холдинговая компания представляет интересы всех юридических лиц в группе и осуществляет уплату налога на прибыль за них.
Для рассчета налога на прибыль консолидированной группы применяются особые правила. Во-первых, учитывается общая прибыль всех юридических лиц, входящих в группу. Затем, на основе доли каждого юридического лица в общей прибыли, определяется его налоговая база. На эту базу накладывается ставка налога на прибыль, установленная в законодательстве.
Преимущества налогообложения консолидированной группы заключаются в возможности снижения налоговых обязательств за счет совместного расчета налога на прибыль и использования переноса убытков между юридическими лицами в группе.
Однако, для того чтобы вступить в консолидированную группу и рассчитывать налог на прибыль по специальным правилам, необходимо соответствовать определенным критериям, установленным законодательством страны. Критерии варьируются в разных странах и могут включать такие факторы, как существование контроля одного юридического лица над другими, величину доли в уставном капитале и другие.
Какие расходы можно учесть при расчете налога на прибыль консолидированных групп
При расчете налога на прибыль консолидированных групп можно учесть следующие расходы:
- Расходы на оплату труда сотрудников, включая заработную плату, премии, налоги и отчисления;
- Расходы на аренду помещений и оборудования;
- Расходы на закупку сырья и материалов для производственной деятельности;
- Расходы на производство и сбыт готовой продукции, включая затраты на энергию, транспортировку и упаковку;
- Расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;
- Расходы на маркетинговые и рекламные мероприятия;
- Расходы на обслуживание и ремонт оборудования;
- Расходы на обучение и развитие сотрудников;
- Расходы на юридические и консультационные услуги;
- Расходы на страхование имущества и ответственности;
- Прочие текущие расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.
Важно отметить, что для учета расходов при расчете налога на прибыль консолидированных групп необходимо обладать соответствующей документацией, подтверждающей фактическое осуществление данных расходов.