Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Синтетический учет поступления основных средств ведется». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Учет основных средств регулируется следующими нормативными документами: Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н «Учет основных средств» ПБУ 6/01″, Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.
Жизненный цикл ОС содержит следующие этапы: поступление – участие в производственном процессе – выбытие. Учет основных средств в бухгалтерии ведется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов.
Инвентарным объектом является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, предназначенный для выполнения самостоятельных функций.
Синтетический учет ОС ведется на счете 01 «Основные средства». Основные средства на нем показываются по первоначальной восстановительной стоимости.
Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).
Порядок инвентаризации ОС на предприятии
В целях контроля наличия и состояния имущества организация обязана проводить инвентаризацию ОС в установленном порядке. Согласно нормам законодательства, инвентаризировать ОС следует 1 раз в год, а также дополнительно в течение года при смене МОЛов, руководителей предприятия (директора, главного бухгалтера), при подозрении в фактах хищения, т.п.
В случае обнаружения излишков/недостач, результаты инвентаризации отображаются на счетах синтетического учета. Рассмотрим типовые проводки:
- Обнаружены излишки ОС:
Дт 01 Кт 91.1.
- Выявлена недостача:
Дт 94 Кт 01.
- Списана недостача в пределах нормы (при наличии утвержденных норм на предприятии):
Дт 96 Кт 94.
- Списана недостача за счет виновного лица:
Дт 73.2 Кт 94.
Операции в аналитическом учете связанные с основными средствами
Разбираясь с аналитическим учетом денежных средств, следует, прежде всего, сказать о том, что этот вид анализа активов является пообъектным. В аналитическом учете все операции связанные с основными средствами регистрируют методом заполнения инвентарных карточек по специальной форме. Каждый объект, который подвергается исследованию, имеет свою инвентарную карточку. Возможен еще вариант открытия карточки на группу объектов, если их можно объединить по однотипности. Ведение первичной документации лежит в основе оформления инвентарных книг (карточек). К первичной документации относят акты приема-передачи, технические паспорта, иные документы. В основном, не практикуется внесение в эти формы документации всех технических показателей. Регистрация инвентарных карт производится записи по типовым формам, согласно аналитическому учету. Рекомендуют вести только один экземпляр. В бухгалтерской документации составляют учет по классификационным видам. То есть каждый объект основных активов относят к определенному классификационному типу. Это не распространяется на предприятия, которые ведут учет по основным средствам в инвентарной книге. Инвентарные карты должны храниться в бухгалтерии (имея только одни экземпляр). Возможен вариант модернизации, расширения и переоборудования объектов. При этом старая карта не сможет отразить эти метаморфозы. Тогда разрешается заполнение новой инвентарной карточки, при этом старая карта должна быть сохранена в качестве справочного документа в архиве.
Рубрика «Вопрос – ответ»
Вопрос №1. Какие синтетические счета следует использовать при отражении операций по реализации ОС, ранее списанного по причине морального износа?
В данном случае применяется следующий порядок отражения операций:
- Дт 10 (41) Кт 91.1 – отражена рыночная стоимость списанного объекта ОС (по стоимости остатков материалов);
- Дт 62 Кт 91.1 – получена выручка от продажи ранее списанного ОС;
- Дт 91.1 Кт 10 (41) – отражено списание рыночной стоимости ОС.
Вопрос №2. Как отразить передачу ОС в качестве вклада в уставный капитал дочерней организации?
При передаче ОС головной компанией следует сделать записи на синтетических счетах учета 76 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»:
- Дт 76 Кт 01 «Выбытие ОС».
Вопрос №3. Предприятие на ОСНО передало в уставный капитал ОС. Остаточная стоимость имущества меньше оценочной (согласно решению учредителей). Как компании следует отразить постоянное налоговой обязательство по налогу на прибыль?
При передаче ОС в учете необходимо отразить запись:
- Дт 99 ПНО Кт 68 Налог на прибыль.
Аналитический и синтетический учет ОС
Учет ОС ведется на основе Плана счетов на следующих синтетических счетах:
- Счет 01 «Основные средства» — показываются объекты основных средств в разрезе их разновидностей по первоначальной стоимости. Аналитический учет выполняется по разновидностям: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инвентарь, прочие. Существует также аналитический счет для отражения списания объектов ОС (01/9).
- Счет 02 «Амортизация основных средств» — показываются ОС в размере накопленной амортизации (то есть перенесенной на расходы части цены объекта). Аналитический учет выполняется аналогично, как и у сч.01
- Счет 03 «Доходные вложения» — используется для учета ОС приобретенных для получения дохода путем передачи их в аренду. Аналитический учет выполняется либо по видам ОС либо по арендаторам.
- Счет 07 «Оборудование к установке» — учитываются объекты ОС, для которых нужно проводить монтаж. Аналитический учет осуществляется по видам объектов.
- Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» — применяется для накопления первоначальной цены поступающих объектов. Здесь аккумулируются все расходы, связанные с покупкой ОС. Аналитический учет выполняется по видам вложений.
Самоучитель 1С:Бухгалтерия 8
На прошлом занятии мы с вами учились приходовать ТМЦ, доп. расходы и услуги. На этом уроке мы продолжим тему приобретения материальных ценностей и рассмотрим, как поступают в компанию основные средства. Научимся вводить их в эксплуатацию.
Начнем мы изучения блока учета основных средств в программе 1С Бухгалтерия 8 с основных справочников, связанных с основными средствами. Это справочник «Основные средства» — в котором содержится перечень объектов ОС и справочник «Способы отражения расходов», который содержат правила начисления амортизации на расходы предприятия. Познакомимся с другими справочниками раздела, имеющими отношение к основным средствам. Выполним основные операции приобретения объектов основных средств, не требующих монтажа. Введем их в эксплуатацию. Познакомимся с начислением амортизации в программе 1С Бухгалтерия 8. В конце выполним практическое задание.
Учет основных средств в учреждении
Бухгалтерский учет таких средств в бюджетных организациях осуществляется согласно инструкции № 157н (п. 21 Приказа Минфина РФ № 157н от 01.12.2010). Учет основных фондов ведется через единый план счетов, а также через специальный, разработанный в соответствии с Приказом Минфина № 162н от 06.12.2010.
Для бухгалтерских записей хозяйственных операций и движений объектов таких средств в бюджетном учете применяется синтетический счет 010100000 «Основные средства». Поступления проводятся по синтетическому счету 0010600000 «Вложения в нефинансовые активы», учет выбытия — по аналитике отдельных счетов «Основные средства» (заканчиваются на 410).
В бухгалтерском учете НКО движение фондов отражается на счете 01 «Основные средства», поступления промежуточно проводятся через сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Построенные объекты недвижимости, права на которые необходимо зарегистрировать в обязательном порядке, признаются основными средствами вне зависимости от того, зарегистрированы они в момент принятия к учету или нет. Если же такой объект еще недостроен, то для него необходимо сформировать отдельный субсчет к счету «Основные средства».
По факту принятия к бухгалтерскому учету фонда составляется акт по форме ОС-1. При необходимости учреждение вправе разработать свой бланк документа.
Для того чтобы такие средства отражались в бухгалтерии корректно, специалисту необходимо провести поэтапную оценку и учет поступившего основного фонда.
Синтетический учет поступления основных средств
Активы принимаются на баланс в случае покупки, воспроизведения, передачи от учредителей, других лиц. Синтетический и аналитический учет поступления основных средств оформляется по группам. Каждому объекту присваивается инверторный номер. Он может обозначаться креплением металлического жетона или нанесением краски на объект.
Способ поступления ОС | Определение стоимости |
Приобретение у других предприятий | Исходя из фактических расходов на покупку и доведения объекта до состояния, в котором его можно использовать в производстве |
Безвозмездное получение | По текущей стоимости ОС |
Изготовление непосредственно организацией | По затратам на воспроизводство объекта |
Вклад в УК | По согласованной стоимости |
Приобретение ОС по договорам, предусматривающим не денежное исполнение обязательств | Исходя из цены на аналогичные объекты |
Отражение в БУ | По остаточной стоимости |
Если у одного актива имеется несколько частей с отличающимися сроками использования, то каждая из них учитывается как самостоятельный объект. Для этих целей используются специальные акты приёмки-передачи ОС отдельно для зданий, сооружений и прочих объектов. Дополнительно по каждому станку или транспортному средству ведется инвентарная карточка. К ней прилагается техническая документация на объект. Номер сохраняется за конкретным активом весь срок его использования и еще дополнительно пять лет после списания.
Синтетический и аналитический учет основных средств в организациях с маленьким количеством объектов ведется в инвентарной книге. Записи заносятся на основании актов о приёме-передаче и сопроводительных накладных. Все эти документы находятся в бухгалтерии в специальной картотеке.
Рассмотрим основные проводки в балансе.
Неучтенные основные средства
Периодически на всех предприятиях проводится инвентаризация – дополнительный, промежуточный учет всех имущественных активов. Иногда результатом проведенной инвентаризации может стать обнаружение одного или нескольких основных средств, не поставленных на учет ранее.
Такие фонды подлежат обязательному оприходованию.
В инвентарные карточки не следует вносить все показатели технической документации. Некоторые организации учитывают основные средства в инвентарной книге и описи не ведут.
Инвентарные карточки (индивидуальные и групповые) составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии организации. В случае когда в результате реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, частичной ликвидации и переоценки объекта основных средств произведены изменения, отражение которых в старой карточке невозможно, заполняется новая инвентарная карточка, а старая сохраняется как справочный документ.
При поступлении основных средств производятся следующие основные бухгалтерские проводки:
Дт 08 Кт 60 — учли затраты по строительству объектов подрядным способом.
Дт 08 Кт 70, 69, 23, 10, 02, 07 — учли затраты по строительству выполненные хозяйственным способом.
Дт 01 Кт 08 — оприходован построенный объект основных средств.
Дт 08 Кт 60 – отражены затраты на приобретение объектов основных средств.
Дт 20,23 Кт 70, 69, 10 — учли затраты по изготовлению основных средств в цехах основного и вспомогательного производства предприятия.
Дт 08 Кт 20,23 — списали затраты по изготовлению основных средств на увеличение затрат долгосрочных инвестиции во внеоборотные активы.
Дт 08 Кт 75 — поступление от учредителей основных средств в качестве вклада в уставный капитал.
Дт 08 Кт 91 (98) — поступление основных средств безвозмездно в текущей рыночной стоимости
Дт 08 Кт 86 — основные средства поступили в виде целевого финансирования
Дт 01 Кт 08 – оприходованы основные средства поступившие от поставщиков, учредителей, безвозмездно в виде целевого финансирования.
Дт 01 Кт 03 — перевод имущества предназначенного для лизинга в состав собственных основных средств в следствии изменения их целевого назначения.
Дт 08 Кт 60 — учли затраты по модернизации, реконструкции основных средств.
Дт 01 Кт 08 — списали затраты по модернизации, реконструкции основных средств на увеличение их стоимости.
Дт 08 Кт 91 — выявлены излишки основных средств в ходе инвентаризации.
Дт 01 Кт 08 — оприходованы основные средства выявленные в ходе инвентаризации.
Принятие основных средств в бухгалтерском и налоговом учете
В налоговом и бухгалтерском учете критерием отнесения средств труда к основным фондам, является их срок службы, который должен быть не менее одного года. Другой же критерий, а именно стоимостная оценка, величина которой является минимальной для признания объекта основным средством, в бухгалтерском учет составляет 40 тыс.руб., а в налоговом – 100 тыс.руб. В связи с чем, возникают некоторые отличия в данных налогового и бухгалтерского учета на предприятии, которые предполагают обязательное ведение отдельных видов учета имущества и обязательств.
Для постановки на бухгалтерский баланс, при поступлении основных средств необходимо определить их первоначальную стоимость. Данный аспект регулирует ПБУ 6/01, в котором, сказано, что основные средства учитываются по первоначальной стоимости (рисунок 1).
Проводки по строительству основных средств
ОС может быть создано собственными силами или с помощью подрядчика.
Проводки:
Счёт Дебет | Счёт Кредит | Описание | Сумма | Документ-основание |
Строительство подрядным способом | ||||
08.03 | 60.01, 76.05 | Стоимость услуг подрядчика | Стоимость услуг, материалов и тд без НДС | Договор подряда, акты о выполненных работах, справки о затратах, отчеты о расходах материалов, таможенные декларации, командировочные приказы и тд. |
08.03 | 07 | Оборудование, переданное подрядчику для работ | ||
10.07 | 10.08 | Материалы, переданные подрядчику для работ | ||
08.03 | 10.07 | Израсходованные подрядчиком материалы | ||
01.01 | 08.03 | Учет созданного ОС | Начальная стоимость ОС | Акты о приёмке-передаче (ОС-1,ОС-1а), ОС-6 Инвентарная карточка учета |
19.03 | 60.01,76.05 | Общее НДС по затратам | Общий НДС по | Счёт-фактура |
Строительство ОС силами организации | ||||
08.03 | 10.01 | Материалы на создание ОС | Понесенный расходы без НДС | Накладные, декларации, приказы о командировках, банковские выписки |
08.03 | 70 (68,69) | Начислена з/п работникам, строящим ОС | ||
08.03 | 23,25,26,60,76 | Прочие затраты | ||
19.01 | 60.01,76.05 | Общее НДС по затратам | НДС | |
01.01 (03.01) | 08.03 | Учет созданного ОС | Первоначальная стоимость (без НДС) | Акты о приёмке-передаче |
68.02 | 19.03 | Вычет НДС по стройматериалам | НДС | Счёт-фактура |
Синтетический и аналитический учет амортизации основных средств
С баланса организации стоимость оборудования списывается путем начисления износа. Исключения составляют объекты, полученные бесплатно, подаренные, объекты внешнего благоустройства, лесного хозяйства, насаждения, скот, земельные участки.
Износ начисляется в течение всего срока полезного использования, то есть в период, когда оборудование должно приносить доход. Срок определяется при приемке объекта по централизованным данным, техническим характеристикам, по ожидаемой производительности, другим ограничениям.
Износ может не начисляться по объектам, которые находятся на реконструкции более 12 месяцев или находятся на консервации более 3 месяцев. Амортизация может начисляться линейно, пропорционально объему выпуска продукции, путем уменьшающего остатка, по количеству лет использования. Рассмотрим каждый из них на примере.
Прежде чем приступить к изучению вопроса учета амортизации, необходимо четко разграничить такие понятия, как износ, амортизация и амортизационные отчисления.
Износ — потеря объектами основных средств потребительских свойств и первоначальной стоимости. Различают два вида износа: физический и моральный.
Физический износ — это постепенная утрата основными средствами первоначальной потребительской стоимости как в процессе их функционирования, так и бездействия. В свою очередь, физический износ подразделяется на полный и частичный. Полный износ имеет место, когда действующие средства ликвидируются и заменяются новыми. Частичный износ возмещается путем проведения ремонта.
Моральный износ — резкое снижение стоимости основных средств, возникающее в результате роста производительности труда в отраслях, производящих эти основные средства, и появления новых, современных и более производительных машин и оборудования.
Амортизация — есть постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимости готовой продукции, работ и услуг.
Амортизационные отчисления — денежное выражение амортизации основных средств, включаемой в себестоимость продукции, работ и услуг. Таким путем организация возмещает затраты по использованию объектов основных средств.
Объектами для начисления амортизации являются основные средства, находящиеся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения либо оперативного управления.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного периода производится независимо от применяемого способа начисления амортизации в размере 1/12 исчисляемой годовой суммы. По вновь поступившим объектам амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта в эксплуатацию, а по выбывшему — заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем до полного погашения или списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности.
Начисление амортизационных отчислений приостанавливается по переведенным по решению руководства организации основным средствам на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев, на реконструкцию и модернизацию — свыше 12 месяцев (п.23 ПБУ 6/01).
Объекты основных средств выбывают в результате:
- продажи;
- списания в случае морального или физического износа;
- передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;
- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях;
- передачи по договорам мены, дарения;
- списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода собственности на указанные основные средства к арендатору;
- по другим причинам.
Для определения непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию в организациях создаются комиссии, в состав которых входят должностные лица, том числе и главный бухгалтер.
В компетенцию комиссии входит:
- осмотр объекта, подлежащего списанию;
- установление причин списания объекта;
- выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объекта;
- определение возможности использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта;
- осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов цветных и драгоценных металлов, определение их количества, веса;
- составление акта на списание основных средств (форма № ОС-4), акта на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а) (с приложением актов об авариях, причинах, вызвавших аварию, если они имели место).
На основании оформленных актов, которые утверждаются руководителем организации и передаются в бухгалтерию, делаются соответствующие записи по выбывшим объектам в инвентарных карточках, которые хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.
Самоучитель 1С:Бухгалтерия 8
На прошлом занятии мы с вами учились приходовать ТМЦ, доп. расходы и услуги. На этом уроке мы продолжим тему приобретения материальных ценностей и рассмотрим, как поступают в компанию основные средства. Научимся вводить их в эксплуатацию.
Начнем мы изучения блока учета основных средств в программе 1С Бухгалтерия 8 с основных справочников, связанных с основными средствами. Это справочник «Основные средства» — в котором содержится перечень объектов ОС и справочник «Способы отражения расходов», который содержат правила начисления амортизации на расходы предприятия. Познакомимся с другими справочниками раздела, имеющими отношение к основным средствам. Выполним основные операции приобретения объектов основных средств, не требующих монтажа. Введем их в эксплуатацию. Познакомимся с начислением амортизации в программе 1С Бухгалтерия 8. В конце выполним практическое задание.
Для ведения учета основных средств в организациях применяется единая типовая Классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам:
- отраслевому назначению;
- видам;
- принадлежности;
- степени использования.
Группировка основных средств по отраслевому признаку (растениеводство, животноводство и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.
По назначению основные средства организации подразделяются следующим образом:
- производственные – основные средства, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основную цель деятельности, т.е. непосредственно или косвенно участвующие в процессе производства;
- непроизводственные – не используемые при осуществлении обычных видов деятельности, т.е. основные средства, используемые в сфере бытового обслуживания, жилищно–коммунальном хозяйстве (ЖКХ), в общественном питании и т.п.
По видам основные средства объединяются в следующие группы:
- здания и сооружения;
- рабочие и силовые машины;
- оборудование;
- транспортные средства;
- передаточные устройства;
- вычислительная техника;
- производственный и хозяйственный инвентарь;
- скот рабочий, продуктивный и племенной;
- насаждения многолетние;
- капитальные затраты в улучшение земель (без сооружений);
- прочие основные средства.
По принадлежности основные средства подразделяют следующим образом:
- собственные, принадлежащие организации по праву собственности, в том числе сданные в аренду без права выкупа;
- находящиеся в оперативном управлении и хозяйственном ведении;
- полученные в аренду без права выкупа.
По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:
- в эксплуатации;
- в запасе (резерве);
- на стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;
- на консервации.
Эта группировка обеспечивает исчисление сумм амортизации.